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Eleição de saldo limitado de Forex.
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2 thoughts on & ldquo; eleição de equilíbrio limitada de Forex & rdquo;
Uma declaração de tese é uma frase única escrita no final da seção introdutória de qualquer trabalho de atribuição escrito.
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Moeda é qualquer forma de dinheiro oficialmente emitida por um órgão regulador ou banco central a ser usado como moeda legal. Datando de 9000 a. C., a moeda assumiu muitas formas exclusivas, variando de matérias-primas básicas a cédulas de polímero futuristas. Não importa a região geográfica ou a era cronológica, a moeda desempenha um papel integral no comércio e no comércio internacional.
Tem sido dito que uma boa indicação da saúde econômica de um país é o valor do seu dinheiro. As eleições presidenciais e parlamentares muitas vezes influenciam o valor das moedas nacionais e estrangeiras. Questões como a balança comercial de um país, a produção industrial e as preocupações inflacionárias muitas vezes desempenham papéis-chave na eleição de um candidato político para um cargo público. O resultado de uma eleição muito disputada pode levar a um aumento ou queda repentina no valor percebido do dinheiro de uma nação.
Além disso, as volatilidades que enfrentam a precificação global de commodities podem causar flutuações dramáticas na taxa de câmbio internacional. O valor de mercado do petróleo bruto, gás natural e metais preciosos, muitas vezes demonstram estar correlacionados com o preço da moeda. Movimentos definitivos dentro desses mercados podem ter um impacto generalizado sobre o mercado de câmbio como um todo.
O mercado de balcão de moeda estrangeira, conhecido simplesmente como forex, fornece uma plataforma para os investidores e investidores tentarem capitalizar as volatilidades da taxa de câmbio. O mercado forex é o maior mercado global, com um volume de negócios médio diário que supera US $ 5 trilhões. Uma abundância de opções de negociação, liquidez e barreiras limitadas à entrada, motivam muitos investidores e investidores a fazer do forex seu mercado financeiro preferido.
Este artigo contém informações gerais e não representa conselhos de negociação.
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O Bitcoin (BTC) é o líder de uma classe de ativos incipientes conhecida como "criptomoedas". # 8221; Desenvolvido e lançado em 2009 por um programador sob o codinome Satoshi Nakamoto, & # 8221; isto [. ]
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P. O Sr. A possui várias contas bancárias estrangeiras com saldos de crédito superiores a US $ 250.000. Nenhuma eleição de retradução foi feita nesta fase. A transferência de euros de uma das suas contas bancárias estrangeiras para outra conta bancária estrangeira (ou seja, sem conversão física para $ AUD) será um evento de realização de forex? Sua resposta seria diferente se uma eleição de retradução estivesse em vigor?
O princípio geral é que os ganhos e perdas em moeda estrangeira têm um caráter de receita, sujeito a exceções limitadas (s 775-15 e 775-30). Ganhos ou perdas de realização de Forex dependerão se a quantia que o contribuinte recebe em relação à retirada excede ou fica aquém da base de custo cambial do direito ou parte do direito e algum ou todo o excesso ou insuficiência é atribuível ao taxa de câmbio (s 775-45).
A base de custo forex é o total do dinheiro que o contribuinte pagou em relação à aquisição do direito de receber a renda estrangeira reduzida por quaisquer quantias dedutíveis sob outra provisão da ITAA 1997 (s 775-85).
Assumindo que as contas bancárias foram adquiridas em ou após 1 de julho de 2003, as provisões de realização de forex provavelmente se aplicarão à transação (s 775-150; 775-155). Se um ganho de realização de forex é feito e desde que o ganho não seja de natureza privada ou doméstica, o ganho será avaliável (s 775-15). Quando uma perda de realização de forex é feita, desde que a perda não tenha sido de natureza privada ou interna, a perda de realização de forex será dedutível (s 775-30).
Com relação a contas qualificadas, o contribuinte pode fazer uma eleição de reconversão para levar em conta ganhos e perdas de uma conta de forex qualificada em uma base de retradução. Quando uma eleição de retradução é feita, a resposta para a pergunta acima será diferente.
O efeito de fazer a opção de retradução é que quaisquer ganhos ou perdas em eventos de realização de forex 2 e 4 que ocorram a partir da data efetiva da eleição serão desconsiderados até que o contribuinte deixe de manter a conta, deixando a conta de ser um conta de foro qualificada ou uma retirada da eleição entrando em vigor (s 775-270, 775-280). Como resultado, da eleição, o ganho ou a perda do evento de realização forex 2 decorrente da transferência de fundos detalhada acima seria desconsiderado (s 775-280 (1)).
O primeiro período de retradução após a realização de uma eleição começa quando a eleição entra em vigor, com períodos subsequentes de retradução começando no primeiro dia de cada ano subseqüente de renda para o qual a eleição permanece em vigor.
Cada período de retradução termina quando uma eleição deixa de se aplicar ou no último dia de um ano de rendimento para o qual a eleição permanece em vigor. [07-11-2011]
P. Um membro do SMSF pode pedir emprestado dinheiro de um banco e repassar para o SMSF com a mesma taxa de juros que o banco está cobrando?
A resposta à sua pergunta depende da transação ou do acordo geral envolvido, conforme resumido abaixo.
Sujeito a certas exceções (veja abaixo), o fiduciário de um fundo de aposentadoria regulado não deve pedir dinheiro emprestado, nem manter um empréstimo de dinheiro existente (SISA s 67 (1)).
Resumidamente, se a proposta de repasse ao SMSF pelo membro for uma transação isolada (e não parte de uma exceção de empréstimo permitida), o SMSF está proibido de tomar emprestado por 67 (1). Neste caso, a questão da taxa de juros para o SMSF não é relevante.
No entanto, quando a proposta de repasse à SMSF pelo membro estiver dentro de uma exceção de empréstimo permitida (por exemplo, empréstimo temporário para fins específicos, conforme permitido sob s 67 (2) ou (2A) ou (3), ou empréstimo sob um limite acordo de recurso como permitido sob s 67A e 67B), os juros cobrados podem ser "à mesma taxa de juros que o banco está cobrando"; o membro (ou mesmo inferior). Isso seria consistente com a regra do comprimento dos braços no s 109 do SISA.
Quando a outra parte de uma transação não estiver em condições de concorrência direta com a SMSF, a cláusula 109 (1) (b) exige que os termos e condições da transação não devam ser mais favoráveis à outra parte do que seria razoavelmente esperado se as partes estavam no comprimento do braço.
Por exemplo, na ATO ID 2010/162, um SMSF entrou em um acordo de empréstimo de recurso limitado em 1 de junho de 2009 para adquirir um ativo gerador de renda para o SMSF.
O credor era uma parte relacionada do SMSF e a taxa de juros sob o acordo era menor do que a taxa que estaria disponível para o SMSF de um credor de um braço para um empréstimo similar. Neste caso, o empréstimo do SMSF não contraria o s 109 (1) (b), pois os termos e condições do empréstimo não são mais favoráveis à outra parte do que seria razoavelmente esperado se as partes estivessem lidando umas com as outras à distância .
Espera-se que o estabelecimento do arranjo e do empréstimo sejam documentados e conduzidos de maneira semelhante à de um negócio, da mesma forma que um acordo ao lidar com um credor de braço. [06-12-2011]
P. Um SMSF precisa vender alguns ativos (incluindo alguns imóveis) antes de poder efetuar o pagamento de um benefício por morte. No mercado atual, isso pode levar algum tempo. Os curadores podem continuar a acumular renda para a conta do membro falecido e quanto tempo os curadores têm que fazer o pagamento do benefício por morte?
Os benefícios de um associado em um fundo de caixa de pensões regulamentado devem ser descontados ou estendidos para o pagamento imediato, assim que possível após o falecimento (registro 6.21 (1), (3)). Isso é comumente chamado de "pagamento compulsório" de acordo com as regras de pagamento do SISR.
A expressão “assim que praticável” não está definida na legislação do SIS, e terá seu significado ordinário para significar “capaz de ser colocado em prática, feito ou efetuado, especialmente com os meios disponíveis ou com razão ou prudência; viável ”(Dicionário Macquarie).
Se um pagamento é feito “o mais rápido possível” é uma questão de fato e grau baseada nos fatos e circunstâncias de cada caso.
As informações fornecidas afirmam que “Um SMSF precisa vender alguns ativos (inclusive alguns imóveis) antes de poder efetuar o pagamento de um benefício por morte. No mercado atual, isso pode levar algum tempo. Os curadores podem continuar a acumular renda para a conta do membro falecido e quanto tempo os curadores têm que fazer o pagamento do benefício por morte? ”
As regras de pagamento do SISR destinam-se a garantir que os direitos de aposentadoria de um membro não continuem a ser retidos no sistema de caixa de pensões concessionalmente tributado por qualquer período mais longo que o exigido, uma vez que a condição de desconto obrigatório se aplique.
Portanto, desde que a administração do patrimônio falecido seja realizada da maneira normal e não seja dilatadora, o pagamento dos benefícios por morte dentro de um período razoável de finalização da administração do patrimônio falecido obedecerá à regra de pagamento.
Com base no acima exposto, os administradores podem "continuar a acumular renda para a conta do membro falecido".
Em cada caso, deve também ser dada atenção a qualquer requisito específico do instrumento fiduciário do fundo e de outras regras do SIS que possam ser relevantes para o pagamento das prestações, a forma dos pagamentos das prestações e as pessoas a quem os benefícios são concedidos ( por exemplo, novos benefícios previdenciários, em espécie, etc.).
Quando o membro falecido já se encontrava em fase de pensão na altura da morte, o ID 2004/688 e o projecto de decisão TR 2011 / D3 fornecem orientações úteis sobre determinados aspectos fiscais no tratamento do rendimento e na alienação de activos de pensões. [19-01-2012]
DETALHES DAS ALTERAÇÕES PROPOSTAS ANUNCIADAS PELO MINISTRO DAS RECEITAS E DO TESOUREIRO ASSISTENTE.
Uma série de medidas relativas à implementação das reformas da Taxação de Acordos Financeiros (TOFA) foram anunciadas pelo Ministro da Receita e Tesoureiro Adjunto, o Deputado Mr Mal Brough (ver Comunicado à Imprensa No.002, 5 de agosto de 2004).
O objetivo deste documento é fornecer mais orientações aos contribuintes e seus assessores sobre essas medidas. No entanto, na medida em que as medidas anunciadas exigem uma mudança na lei, as informações neste documento são fornecidas apenas como um guia sobre como as medidas podem operar.
As medidas anunciadas pelo senhor deputado Brough dizem respeito:
alterações às disposições em moeda estrangeira 1;
Estas alterações enquadram-se em 3 grandes categorias:
alterações que constituem uma mudança de política; alterações técnicas; e pequenas alterações técnicas. regulamentos feitos sob os poderes de regulação nas provisões de moeda estrangeira; alterações técnicas às provisões de dívida / patrimônio líquido 2 e de imposto sobre ganhos de capital 3 (CGT); e diferimento do início das etapas restantes das reformas da TOFA.
A 1. ALTERAÇÕES ÀS DISPOSIÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA QUE CONSTITUEM UMA MUDANÇA DE POLÍTICA.
A 1.1 Exclusão de grupos consolidados que contêm ADIs e instituições financeiras não pertencentes à ADI.
Instituições autorizadas de captação de depósitos (ADIs) e instituições financeiras não pertencentes à ADI estão excluídas da operação da Divisão 775 e das Subdivisões 960-C e 960-D. Essa exclusão foi introduzida como uma medida de redução de custos de conformidade para essas entidades e destina-se a ser aplicada somente até a introdução das regras de retradução no estágio 4 da TOFA.
Conforme a versão atual, essa exclusão se aplicará a um grupo consolidado em que a empresa principal é uma instituição financeira com ou sem ADI, mas não quando uma instituição financeira com ou sem ADI é apenas um membro subsidiário do grupo.
As alterações garantirão que:
Todos os grupos consolidados, incluindo grupos de entrada múltipla consolidada (MEC), que contêm uma instituição financeira ADI ou não-ADI, são excluídos da operação das disposições de moeda estrangeira, e todos os grupos consolidados que fazem parte do mesmo grupo Estabelecimento permanente australiano que está realizando negócios bancários na Austrália estão excluídos da operação das provisões de moeda estrangeira.
Estas alterações entrarão em vigor a partir da data de efeito das medidas em moeda estrangeira existentes (1 de julho de 2003).
A 1.2 Subdivisão 775-E: Extensão da eleição de retradução para contas não-ADI.
A eleição de retradução na subdivisão 775-E permite que os contribuintes optem por calcular ganhos e perdas em certas contas denominadas em moeda estrangeira usando uma metodologia de retradução.
A eleição de retradução é restrita a contas mantidas com uma ADI ou instituição similar.
remover a exigência na Subdivisão 775-E, que limita a disponibilidade da eleição de retradução para contas mantidas com uma ADI ou com uma instituição financeira semelhante a uma ADI; e permitir que regulamentos sejam feitos para incluir outros tipos de contas.
A emenda entrará em vigor a partir de 1 de julho de 2003 e os contribuintes terão permissão para receber 90 dias da Royal Assent desta emenda para fazer uma eleição retroativa.
A 1.3 Subdivisão 775-C: Extensão do alívio da rolagem para acordos de múltiplas moedas.
A subdivisão 775-C permite que ganhos e perdas cambiais sobre determinados títulos emitidos sob certas linhas de financiamento sejam rolados.
A subdivisão 775-C exige que o contrato de instalação seja denominado em uma moeda estrangeira específica. No entanto, em alguns casos, os acordos de facilidades permitem que títulos sejam emitidos em duas ou mais moedas diferentes, permitindo que uma empresa obtenha financiamento em uma ou mais moedas.
As emendas à subdivisão 775-C permitirão o alívio da rolagem para títulos elegíveis emitidos sob um acordo de múltiplas moedas. O alívio da rolagem será limitado às circunstâncias em que a nova segurança e a garantia substituída estejam na mesma moeda.
A emenda entrará em vigor a partir de 1 de julho de 2003 e os contribuintes serão permitidos 90 dias a partir do Royal Assent desta emenda para fazer uma eleição retroativa.
A 1.4 Seção 775-80: Disponibilidade de eleição para regras de ganhos e perdas de curto prazo para realização de forex a serem aplicadas a novas entidades.
Sob a seção 775-80, uma entidade pode optar pelas regras de ganhos e perdas de realização de forex de curto prazo nas seções 775-70 e 775-75 para não se aplicar a elas.
A eleição somente estará disponível se a entidade existir na data de início aplicável ou tiver entrado em vigor dentro de 90 dias de sua data de início aplicável ou da data da Lei de Consentimento Real para o Novo Sistema Tributário de Negócios (No. de Tributação de Acordos Financeiros) 1) 2003.
A seção 775-80 será alterada para permitir que as novas entidades tenham um período de tempo após a sua criação para fazer uma opção para não aplicar as regras de ganhos e perdas de realização de forex de curto prazo.
A emenda entrará em vigor em 1º de julho de 2003. As entidades que entrarem em vigor mais de 90 dias após a data de início aplicável, mas antes do Royal Assent das emendas, poderão fazer uma seleção dentro de 90 dias após o consentimento.
A 1.5 Deemed eleição em regras de saldo limitado para os indivíduos.
A eleição de saldo limitado na subdivisão 775-D proporciona redução de custos de conformidade para contribuintes com pequenas participações em moeda estrangeira, permitindo-lhes ignorar os ganhos e perdas em contas bancárias em moeda estrangeira com um saldo total inferior ao equivalente a A $ 250.000.
A subdivisão 775-D será emendada para que os contribuintes individuais com pequenas participações em moeda estrangeira apropriadas possam se beneficiar da eleição limitada da conta de saldo, mesmo que o contribuinte não tenha feito uma eleição.
Esta alteração entrará em vigor em 1 de Julho de 2003.
A 2. ALTERAÇÕES TÉCNICAS ÀS DISPOSIÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA.
A 2.1 Subseções 775-45 (7) e 775-55 (7): dupla contagem de ganhos e perdas de realização de forex em pagamentos antecipados.
Como as seções 775-45 e 775-55 atualmente elaboradas podem levar à dupla contagem de um ganho ou perda de realização de forex.
Uma emenda removerá o potencial de contagem dupla.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 2.2 Seções 775-85 a 775-100: Incluem juros e outras receitas na base de custo cambial de um direito de receber moeda estrangeira.
Em algumas circunstâncias, as regras das seções 775-85 a 775-100 não levam em consideração todos os valores relevantes para o cálculo de um ganho ou perda de realização de forex. Por exemplo, a seção 775-85 não leva em consideração, no cálculo de um ganho ou perda de realização de forex no recebimento de uma quantia de receita denominada em moeda estrangeira, qualquer parte do valor que anteriormente era devolvido como receita. Isso pode levar a um resultado incorreto.
Uma emenda assegurará que a base de custo de um direito ou obrigação de pagar ou receber moeda estrangeira tenha devidamente em conta, no cálculo de custos e benefícios, valores que não tomam a forma de benefícios em dinheiro ou não monetários.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 2.3 Calculando a base de custo cambial e outros valores em que o contribuinte se torna um residente australiano.
Como atualmente elaborado, as disposições em moeda estrangeira podem ser aplicadas para que um contribuinte que se torne um residente australiano seja tributado em ganhos ou perdas de realização de forex que foram feitas enquanto o contribuinte não era um residente australiano.
Na medida em que os ganhos ou perdas não são originários da Austrália, somente as mudanças nas taxas de câmbio que ocorrem quando o contribuinte se torna residente australiano devem ser levadas em conta na determinação de qualquer ganho ou perda.
As alterações serão feitas para que a base de custo (ou valor) para um novo residente de um direito ou obrigação em moeda estrangeira que dê origem a um ganho ou perda originário não australiano seja baseada na taxa de câmbio aplicável no momento em que o contribuinte se tornou um residente australiano.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
2.4 Títulos conversíveis e permutáveis denominados em moeda estrangeira.
As subseções 26BB (4), 26BB (5), 70B (2B) e 70B (2C) da Lei de Avaliação do Imposto de Renda 1936 garantem que um ganho ou perda não se origine na conversão ou troca de uma garantia tradicional & # & # 8220; 8221; em ações ordinárias.
No entanto, um ganho ou perda cambial pode ainda ser feito na conversão ou troca do título tradicional em ações ordinárias.
Uma emenda removerá o ponto de tributação de ganhos e perdas cambiais quando um título tradicional for convertido ou trocado em ações ordinárias. Qualquer ganho ou perda cambial feito neste momento será efetivamente diferido até que as ações, que são recebidas na conversão ou troca, sejam alienadas.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 2.5 Âmbito das disposições anti-sobreposição.
As regras anti-sobreposição em moeda estrangeira são projetadas para garantir que um ganho (ou perda) de realização forex seja tributável (ou dedutível) somente sob a Divisão 775 se o ganho ou perda fosse passível de ser dedutível sob a Divisão 775 e outra provisão Atos de Avaliação do Imposto de Renda.
No entanto, à medida que o ganho de realização de forex & # 8221; e perda de realização de forex & # 8221; são termos definidos para fins da Divisão 775, eles são apenas tributáveis ou dedutíveis de acordo com as seções 775-15 ou 775-30, respectivamente.
As alterações assegurarão que as regras anti-sobreposição se apliquem quando uma quantia que represente um ganho ou perda cambial (sem ser esse ganho ou perda na acepção da Divisão 775) seria incluída no rendimento tributável ou permitida como dedução ou utilizada em o cálculo de um montante líquido.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
Um aplicativo 2.6 para contas bancárias pré-existentes.
O tratamento sob a divisão 775 das contas bancárias existentes antes da data em que as disposições sobre moeda estrangeira entraram em vigor não é claro.
As alterações esclarecerão que:
os contribuintes podem trazer contas bancárias que existiam antes do início das provisões de moeda estrangeira dentro do escopo da Divisão 775; e onde tal conta bancária é trazida dentro das provisões de moeda estrangeira, um contribuinte não pode então escolher ter a conta bancária sujeita à lei como ela existia antes do início das provisões de moeda estrangeira.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 3. ALTERAÇÕES TÉCNICAS MENORES ÀS DISPOSIÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA.
Emissão / Background.
Mudança proposta.
A 3.1 Seção 775-15.
O item 1 da tabela do parágrafo 775-15 (2) (b) se aplica aos ganhos de realização de moeda dos direitos de receber moeda estrangeira. Tais ganhos podem surgir sob qualquer evento de realização de forex 1 ou 2. No entanto, o item refere-se apenas ao evento de realização de forex 1.
Uma emenda garantirá que o item 1 da tabela do parágrafo 775-15 (2) (b) se aplique aos ganhos obtidos como resultado do evento de realização do forex 2.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 3.2 Seções 775-20, 775-25 e 775-35.
Uma perda de realização de forex incorrida na obtenção ou produção de receita isenta ou receita não isenta não tributável não é desconsiderada sob a subseção 775-35 (2) se a obrigação relevante der origem a uma dedução. (Isso significa que a perda pode ser dedutível nos termos da seção 775-30.) Esta é projetada para permitir que as perdas sejam reconhecidas quando as despesas incorridas na produção de rendimentos isentos ou rendimentos não isentos não tributáveis são dedutíveis por uma disposição específica da lei. .
No entanto, um ganho de realização de forex que surge em tal obrigação é renda isenta ou renda não isenta não-tributável nos termos das seções 775-20 ou 775-25, respectivamente. Não há regra correspondente nessas seções para tornar o ganho passível de avaliação.
Uma emenda garantirá que um ganho de realização forex seja passível de avaliação quando, se o ganho tiver sido uma perda, a perda teria sido dedutível mesmo que tenha sido feita na produção de receita isenta ou renda não isenta não tributável.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 3.3 Seção 775-35.
A seção 775-35 atualmente fornece um tratamento inconsistente das perdas de realização de forex feitas no curso da produção de receita isenta e receita não isenta não tributável. Enquanto a subseção 775-35 (2) desconsidera as perdas feitas na produção de rendimentos isentos ou rendimentos não isentos não tributáveis no evento de realização forex 3, 4 ou 6, a subseção 775-35 (1) os desconsidera no evento de realização forex 1, 2 ou 5 apenas se forem feitos para produzir rendimentos isentos.
Uma emenda assegurará que a subseção 775-35 (1) se aplique a uma perda feita na obtenção ou produção de renda não isenta não tributável.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 3.4 Seção 775-50.
Como o atual evento de realização de forex 3 se aplica a uma obrigação de receber moeda estrangeira se a obrigação foi incorrida em troca da criação ou aquisição de um direito de pagar moeda estrangeira ou moeda australiana. A provisão também deve ser aplicada se a obrigação foi incorrida em troca da criação ou aquisição de uma obrigação de pagar moeda estrangeira ou moeda australiana.
Uma emenda à seção 775-50 assegurará que a seção capte uma obrigação de receber moeda estrangeira incorrida pela criação ou aquisição de uma obrigação de pagar moeda estrangeira ou moeda australiana.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 3.5 Subsecção 775-55 (4)
Referência a & # 8220; vender & # 8221; no parágrafo 775-55 (4) (a) deve ser & # 8220; comprar & # 8221 ;.
Referência a & # 8220; vender & # 8221; no parágrafo 775-55 (4) (b) deve ser & # 8220; pagar & # 8221 ;.
As referências a & # 8220; sell & # 8221; dentro:
o parágrafo 775-55 (4) (a) será alterado para & # 8220; comprar & # 8221; e.
o parágrafo 775-55 (4) (b) será alterado para & # 8220; pagar & # 8221 ;.
As alterações entrarão em vigor em 1 de Julho de 2003.
A 3.6 Seção 775-60.
O evento de realização de Forex 5 avalia os ganhos em uma opção de venda somente quando a opção foi adquirida em troca da suposição de uma obrigação de pagar moeda estrangeira ou australiana. Isso é um erro, pois esse evento deve ocorrer quando a opção foi adquirida em troca do direito de receber moeda estrangeira ou australiana.
As alterações garantirão que o evento 5 de realização de forex se aplique aos instrumentos apropriados.
Esta alteração entrará em vigor em 1 de Julho de 2003.
A 3.7 Realização de ganhos e perdas na entrada ou saída de retradução.
Atualmente, quando um contribuinte opta por usar a reconversão para calcular futuros ganhos e perdas de realização de forex em uma conta bancária, qualquer ganho ou perda acumulado na conta no momento da eleição será desconsiderado. Por outro lado, quando um contribuinte decide não mais usar a retradução, os ganhos e perdas sobre os valores na conta serão contados duas vezes através da operação subsequente da regra primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO).
realizar um ganho ou perda acumulado em uma conta quando um contribuinte fizer uma opção para usar a retradução para a conta; e redefinir o custo dos fundos remanescentes na conta quando uma eleição de retradução for retirada.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 3.8 Poder para os regulamentos para considerar que uma eleição de retradução será retirada.
Propõe-se que os regulamentos permitam ao contribuinte optar por calcular os ganhos e perdas de realização de divisas em contas bancárias em moeda estrangeira numa base média ponderada. Alguns contribuintes optaram por calcular ganhos e perdas em uma base de retradução & # 8211; mas não o teria feito se soubessem que teriam a opção de usar um método de média ponderada. Um poder para que os regulamentos considerem que uma eleição de retradução seja retirada retrospectivamente permitirá que esta eleição seja tomada como tendo sido retirada se for feita uma eleição retrospectiva para usar um método de média ponderada que cubra a mesma conta.
As alterações permitirão que os regulamentos adotem uma opção de retradução para serem retiradas retroativamente.
Esta alteração entrará em vigor em 1 de Julho de 2003.
A 3.9 Lista de provisões não isentas não avaliáveis.
A Seção 11-55 lista as provisões que geram valores de renda não isenta não tributável.
Uma emenda adicionará a seção 775-25 à lista na seção 11-55.
A 3.10 Alterar o tempo de comparação das eleições do saldo limitado.
Um ganho ou perda de realização forex feito em uma conta que passa no teste de saldo limitado é desconsiderado.
Não está claro se um ganho ou perda é desconsiderado se a transação que deu origem a esse ganho ou perda fizer com que o saldo da conta exceda ou se torne menor que o equivalente a A $ 250.000.
Uma emenda esclarecerá a que horas o teste de saldo limitado é aplicado.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
A 3.11 Definir os resultados da realização considerada na entrada para a exceção de saldo limitado.
A Seção 775-255 prevê que uma realização e uma reaquisição sejam consideradas quando um contribuinte passa primeiro no teste de saldo limitado.
No entanto, os eventos relevantes de realização de forex determinam um ganho ou perda de realização de forex comparando a base de custo (ou valor) de um direito ou obrigação com o montante pago ou recebido em deixar de tê-lo. Como nenhuma quantia é realmente paga ou recebida no momento da realização considerada, & # 8211; ganhos e perdas incorretos podem resultar.
As alterações assegurarão que o ganho ou a perda de realização de forex apropriado surja na realização considerada do saldo em uma conta bancária em moeda estrangeira e que a base de custo (ou valor) do direito ou obrigação readquirida seja adequadamente definida.
A alteração entrará em vigor a partir de 1 de Julho de 2003.
B. PROPOSTA DE REGULAMENTAÇÃO AO ABRIGO DO REGULAMENTO QUE REPRESENTA PODERES NA DISPOSIÇÃO EM MOEDA ESTRANGEIRA.
As regulamentações a serem feitas sob os poderes de regulamentação nos dispositivos de moeda estrangeira deverão:
permitir que os contribuintes optem por usar o custo médio ponderado no cálculo dos ganhos e perdas em moeda estrangeira de moeda estrangeira e direitos e obrigações fungíveis denominados em moeda estrangeira (por exemplo, contas bancárias): essa escolha poderá ser feita em relação a todos ou alguns os direitos e obrigações fungíveis do contribuinte; uma escolha geralmente será aplicada de forma prospectiva e poderá ser retirada também prospectivamente; e um contribuinte poderá ter a opção de aplicar retrospectivamente se a escolha for feita dentro de 90 dias do gazeta do regulamento; ensure that, unless a taxpayer’s accounting systems recognises such a gain or loss, a forex realisation gain or loss does not arise on a transaction for the spot sale or purchase, conducted in accordance with financial market conventions, of foreign currency or a security for an amount of foreign currency; allow entities which prepare audited financial accounts in accordance with Australian Accounting Standards to use exchange rates used in the preparation of those accounts; ensure that where a bad debt denominated in a foreign currency is written off, the amount of the bad debt is translated at the relevant exchange rate used to translate the amount returned as income; allow the use of a single rate of exchange for all transactions on a particular day as long as the rate is externally sourced, is not manipulated for tax purposes and is used consistently; allow for the use of average rates of exchange for transactions which occur regularly throughout a particular period of time and the amount is not abnormally large in the context of the taxpayer’s business or activities; provide that where a rate is not prescribed in the table in subsection 960-50(6) or in another regulation, in relation to a particular transaction or event, then the relevant foreign currency amount is to be translated at a rate which is reasonable, appropriate in the circumstances and, where relevant, consistent with the taxpayers financial accounting treatment of such transactions or events; and provide for the translation of relevant amounts (eg taxable income) denominated in a taxpayers functional currency to be translated into Australian currency at the appropriate average rate or the relevant spot rate.
C. PROPOSED AMENDMENTS REGARDING THE DEBT/EQUITY PROVISIONS OF THE INCOME TAX LAW.
C 1. The issue of certain redeemable preference shares may give rise to a capital gain (under sections 104-35 and 104-155 of ITAA 1997). Although there is an exception in the CGT rules to ensure that the issue of shares that are equity interests is not a CGT event, this exception does not apply to interests that are “non-equity shares” for the purpose of the debt/equity rules. Sections 104-35 and 104-155 should apply to non-equity shares in the same way that they apply to shares that are equity interests. The issue of these instruments represents the raising of funds, not the making of a capital gain.
Amendments will ensure the issue of non-equity shares does not give rise to a capital gain.
The amendment will take effect from 1 July 2001.
C 2. Under the debt/equity rules, a taxpayer may have an equity interest in a company that is not a share: a “non-share equity interest”. Payments of income on these interests are “non-share dividends” (see Subdivision 974-E of the ITAA 1997).
The tax law requires that companies under the pay-as-you-go (PAYG) system withhold tax from dividend payments to non-residents. However, there is no corresponding obligation for non-share dividends (see Subdivision 12F of Schedule 1 to the Tax Administration Act 1953 ). This is inappropriate because a non-share dividend is economically similar to a traditional dividend.
Amendments will ensure amounts are withheld from non-share dividends in the same way as from dividends.
The amendment will take effect from 1 July 2001.
C 3. The debt/equity rules are intended to apply to transactions from 1 July 2004 in relation to interests issued before 1 July 2001, unless the issuer of the interest has made an election to apply them earlier. There is some uncertainty over whether the application rule in subitem 118(2) of Schedule 1 to the New Business Tax System (Debt and Equity) Act 2001 carries out this intention.
Amendments will ensure that the debt/equity rules will apply from 1 July 2004 to interests issued before 1 July 2001 where the issuer has not made an election to apply them earlier.
C 4. When a company issues non-share equity interests, it must credit its non-share capital account. This is a notional account for tax purposes. When a company has issued non-share equity interests before 1 July 2001 and those interests still exist at 1 July 2004, there should be a credit to the non-share capital account. This is because the debt/equity rules are intended to apply to transactions after 1 July 2004 in relation to interests issued before 1 July 2001.
However, subsection 164-15(3) erroneously requires a credit for non-share equity interests in existence at 1 July 2004 to be made on 1 July 2001.
Amendments will ensure that a credit to the share capital account arises at 1 July 2004 for those interests issued before 1 July 2001 and still in existence on 1 July 2004.
C 5. If the debt/equity rules do not apply to a company until 1 July 2004, it is required to keep a non-share capital account from that date for interests issued before 1 July 2001. However, the law does not provide for a non-share capital account to be created in respect of these interests. This means that credits to the non-share capital account will not arise on 1 July 2004 for non-share equity interests issued before 1 July 2001 and still in existence on 1 July 2004.
Amendments will ensure that a non-share capital account is created for non-share equity interests issued before 1 July 2001 and still in existence on 1 July 2004.
C 6. There is a reference in subsection 160AOA(2) to paragraph (da) of the definition of “frankable dividend” in section 160APA. There is no such paragraph.
An amendment will remove the reference to paragraph (da) of the definition of “frankable dividend”.
C 7. Subsection 974-105 contains an example with an incorrect section reference.
An amendment will replace the reference in the example to section 974-20 with a reference to section 974-70.
C 8. Note 3 in subsections 974-110(1) and (2) erroneously refers to subsection 164-20(4) – this subsection does not exist.
The references to subsection 164-20(4) in section 974-110 will be replaced with references to subsection 164-20(3).
D. DEFERRAL OF THE COMMENCEMENT OF THE REMAINING STAGES OF THE TOFA REFORMS.
Appropriate coordination and alignment between the implementation of the remaining stages of TOFA and the pending accounting standard – AASB 139 Financial Instruments: Recognition and Measurement – has the potential to provide substantial compliance cost and administrative cost benefits. This new accounting standard is due to become effective from 1 January 2005.
AASB 139 was released on 24 December 2003 by the Australian Accounting Standards Board (AASB) and followed the release by the International Accounting Standards Board (IASB) of a revised version of IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement . The release of pending AASB 139 is part of a process of implementing the Financial Reporting Council’s policy of adopting standards of the IASB for application to reporting periods beginning on or after 1 January 2005.
Since December 2003, the AASB and IASB have released proposed amendments to AASB 139/IAS 39 on matters such as macro hedging and restrictions on when entities can elect fair value (mark-to-market) treatment for financial instruments.
The adoption of AASB 139 will represent the first time that an Australian financial accounting standard comprehensively addresses the accounting methods to be applied in measuring gains and losses from financial instruments (AASB 1012 is limited to dealing with the effects of exchange rate movements on financial instruments). This presents an opportunity for the tax rules on measurement of gains and losses from financial instruments to take into account their financial accounting treatment, in order to reduce the cost of complying with, and the cost of administering, the new tax and accounting rules.
An analysis of the implications of AASB 139 is therefore being undertaken with a view to determining where the tax rules can adopt financial accounting approaches and results. In light of this, and the ongoing development of the final Australian standard that will be adopted, there could be unnecessary transitional/compliance costs if the remaining stages of TOFA commenced on 1 July 2004 and AASB 139 commenced for reporting periods starting 6 months later.
While tax laws and financial accounting have different purposes, there are similar issues in relation to the recognition of gains and losses from financial instruments for both tax accounting and financial accounting.
Financial accounting.
Financial accounting standards are designed to give investors information upon which they can make financial decisions, including making assessments about the stewardship of the entity in question during a particular accounting period.
IAS 39, on which AASB 139 was based, was issued against the background that:
while financial instruments are widely held and used throughout the world, few countries (apart from the United States) have had any measurement standards for them; a single comprehensive international standard on financial instruments is seen as improving the consistency and comparability of information, which is important in enhancing the quality of investment and credit decisions (including in relation to securities offerings and listings); financial instruments are a large part of the assets and liabilities of most companies, particularly financial institutions, and they play a central role in the efficient operation of financial markets; financial instruments, including derivatives, can be useful tools for managing risk, but they can also be very risky themselves; and by requiring, in certain situations, that changes in the value of financial instruments be accounted for as they occur, i. e. fair value treatment, the effects of such instruments is exposed, thereby ensuring that problems are not hidden.
Tax system.
The tax system seeks to raise revenue to fund government services in a way that balances efficiency and equity.
Unlike financial accounting, the tax system does not have a direct role in exposing the risks inherent in financial instruments, i. e. it does not have an informational role in the same way that financial accounting has. Further, the revenue raising role of the tax system means that it has a much more direct cash impact than financial accounting; accordingly liquidity impacts may be more important in relation to tax accounting than financial accounting.
Nevertheless, both tax and financial accounting rules should be as certain, coherent and neutral as possible. Neutrality in this context implies rules that are based on economic substance: in relation to financial accounting this is important to ensure a true financial picture of the entity is available; in relation to tax accounting this is important in order that non-tax driven financial innovation is not inhibited, but also to minimise tax deferral and arbitrage.
AASB 139/IAS 39 focus on the use of fair value treatment for financial accounting for financial instruments. Fair value (often referred to as mark-to-market) recognises gains and losses on an unrealised basis. The financial accounting authorities see this as an important way of exposing the risks in financial instruments, particularly derivatives.
In a number of instances, AASB 139/IAS 39 adopt fair value as the default treatment for financial instruments.
However, taxing significant unexpected unrealised gains which may never be realised may cause significant liquidity problems for taxpayers. This is particularly so given that the income tax law does not have loss carry-back rules. In this light, the TOFA proposals do not mandate broad fair value treatment for tax purposes. At the same time, expansion of accruals rules is seen as important in addressing undue tax deferral and tax arbitrage.
Further, unrestricted access to fair value treatment for tax purposes could lead to claims for deductions for unrealised losses on a selective basis, with a potentially significant cost to revenue relative to the current tax law. Accordingly, appropriate restrictions on the availability of such treatment would be necessary.
On this basis, there are likely to be differences between tax and financial accounting outcomes, particularly for entities that do not elect fair value treatment for tax purposes.
At the same time, the TOFA proposal is that certain entities can, subject to operational safeguards, elect fair value treatment for tax purposes for all the financial assets and liabilities that are fair valued in their financial accounting profit and loss statement. Thus, to this extent, this proposal offers the prospect of aligning the scope of fair value treatment in the profit and loss statement of the financial accounts and the tax return.
AASB 139/IAS 39 set out principles for determining the fair value of a financial instrument when prices are quoted in an active market and when they are not. Where these values can be adopted for tax purposes in respect of the instruments for which taxpayers elect fair value under TOFA, it will reduce compliance and administrative costs.
Similar comments apply to proposed retranslation rules for TOFA. In this case, the relevant international accounting standard is IAS 21.
Hedge accounting rules.
Financial instruments are sometimes used to reduce or manage risk in relation to another asset or liability (or net position comprising a group of assets or liabilities or both), an action sometimes referred to as ‘hedging’.
AASB 139/IAS 39 in principle accept hedge accounting, which involves a departure from the normal accounting treatment in order to match, or enable consistency between, the treatment of the risk management/reduction instrument (the ‘hedge’ instrument) and the position being hedged (the ‘hedged item’). While this treatment can have the effect of reducing volatility in the accounting results, without safeguards it can allow the entity to selectively change the accounting from what it would otherwise be and, for example, defer the recognition of losses or accelerate the recognition of gains.
To prevent this ability to freely determine when to recognise gains and losses, AASB 139/IAS 39 impose a discipline over the use of hedge accounting. This entails requiring that the hedging relationship be defined by designation and documentation, is reliably measurable and is actually effective. TOFA could adopt similar requirements in relation to commodity hedging rules, particularly to prevent deferral of gains and acceleration of losses. Again, this offers the prospect of reducing compliance and administrative costs.
Accrual methodologies.
AASB 139/IAS 39 require accrual accounting, using the effective interest method, for loans and receivables and held-to-maturity instruments. Application of the same accruals methodology for income tax purposes should lead to compliance cost and administrative cost savings, particularly compared to the accruals methodology set out in Division 16E of the Income Tax Assessment Act 1936 .
To the extent that AASB 139/IAS 39 will allow for simpler approximations of the effective interest method, the TOFA rules may, subject to appropriate anti-deferral parameters, be able to adopt similar approaches. However, at this stage it is not clear whether such approximations (eg straight line accruals) will be available under the pending financial accounting standards.
Tax rules for dealing with the disposal and partial disposal of financial instruments is relatively undeveloped, particularly for liabilities. AASB 139/IAS 39 contain developed economic substance based rules in this regard. There is considerable scope for using these financial accounting rules for tax purposes.
Disaggregation.
AASB 139/IAS 39 require complex instruments to be bifurcated or disaggregated into their derivative and non-derivative components. A primary reason for this is to fair value derivatives that do not meet the hedge criteria. While the TOFA proposals provide elective rather than mandatory fair value rules, the disaggregation mechanism provides a basis for ensuring that derivatives are appropriately distinguished for tax purposes from financing arrangements.
1 Division 775 and Subdivisions 960-C and 960-D of the Income Tax Assessment Act 1997 (ITAA 1997).
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